多缐稅務制（TOSI Tax on Split Income)

在加拿大生活，如何合法地避稅，是一個極富挑戰性的問題。這裏賦稅種類多，一旦收入增加或者累積的財富要轉讓時，便要為高邊際稅率傷腦筋。我們现在做一個比較深層的探討，去了解為何個人入息稅率會這麼高？我們又如何可以減少税賦？

首先看政府如何釐訂收入？以2021公佈數據來看，在3,160億的總進帳中，入息稅佔總額的四分三，而其中又以個人入息稅佔大部分，其次是貨勞稅，佔聯邦收入的10%。

如何管控收入與支出，是政府重要的課題。加拿大既然是一個福利國家，讓富人多付稅，似乎是必然的途徑,也符合全球性的稅務政策趨向，即用低公司稅率去吸引環球企業，以達到增加就業、發展經濟的目標。由菲莎機構（Fraser Institute)發表的一份硏究指出，在加拿大遞進式課稅率底下，61%的入息稅，是由最高收入的20%的納稅人承擔的。反之，最低收入的20%纳稅人，賦稅只佔0.8%。

由於個人稅負擔沈重,我們必須要處理好入息稅法中的家庭收入拆分問題，避免陷入一些誤區。在2018年，当时的財長莫奈推動了備受非議的多缐稅制（TOSI Tax on Split Income)改革，又對中小企業的五十萬元低稅率動刀，對擁有財富的加拿大人，進行了一次巔覆性的稅務政策改變。幾年下來，這些法規的運作，已經成型。我們對家庭收入拆分的認知，也必須與時並進。

所謂拆分收入，是在家庭中，把高邊際稅率成員的收入，轉移放在其他成員身上。以安省的最高邊際稅率54%來計算，每一位家庭成員，若是沒有其他收入，每年可以為這高邊際稅率收入者減少約4萬元稅款。這對投資丶或其個人及家族式的私人企業，無異是一個極吸引的減稅工具。正因為如此，稅法中便加入了幾項特別規定去防範收入拆分。所以，夫婦不能隨意轉移投資資產，以達到拆分目的，因為轉移資產時，雖然不用付增值稅，但其後一些收入與資產增長，交稅時都應放回原本的一方去申報。若想把資產轉移到孩子名下，讓他們去付稅，那首先要付擔的是資產增值稅。孩子未滿18歳的話，所有收入仍然會由原本轉移資產的一方去承擔。

上面這些稅務規定，限制了讓夫妻與未成年子女去拆分投資收入，稱之為歸源條例（Attribution rules)。在2000年，加拿大頒佈了多缐稅務（TOSI Tax on Split Income),防止讓18歲以下的家庭成員，用直接或經由家庭基金。發放私人公司股息用作收入拆分，否則便要用最高邊際稅率來計算稅款。這議案在當時備受質疑，加拿大为跟美國等西方國家的稅法接軌，將稅務策劃局限在18歳及以上的孩子身上。我們也把這稅規稱為孩童稅務（Kiddie Tax)。

2018年，聯邦政府為了杜绝日漸增多的家庭拆分課稅方式，對多線稅務來了一個大幅度的改革，目的是讓高邊際稅率的賦稅制度，更完善地去發揮它的功用。在這懲罰性的條例底下，它涵蓋了服務收費（Service income)及專業服務公司（professional corporation）的股息及增長收益，也針對了由其他家庭成員公司賺取的收入，目的是讓其繳交最高的邊際稅率。更甚者，在計算多線稅時，一般來說可以應用到的稅務抵銷項目，如股息優惠、資產虧損等等，都被禁止使用。

對加拿大来言，多缐稅務制，原則上涵盖所有的非上市公司，也包括獨資、合股生意、合股租金生意。赚取的收入包括股息、資產增值、利息，或經由家庭基金派出的收入。而且不止包括在加拿大營運的公司，海外的私人企業也一倂列入,以免私人企業把公司營運移往海外。

在處理家庭收入拆分的時候，既然有這麼多的懲罰性稅制，我們如何避免這許多的誤區呢？

1. 在計劃與配偶及18歲以下子女分配收入時，要避開歸源條例。投資的話，來源要確保可以追溯為他們本身的資金。高收入者也不應該用免費或低利息方法借款與公司，避免陷入公司歸源條例（Corporation attribution)。

2. 兄弟、父母、祖父母的收入拆分，必须處理好股份分配问题。因為要避開多缐稅，股息收入，必須來自「豁免股」（Exempt shares)。一般情况下，必須有10%以上有投票權。成年人子女的收入拆分，追溯股份來源更為重要,必須有可追溯到的自身資金或勞務力投入。

3. 公司營運收入，必須有10%以上不屬於服務收入，也不能有10%或以上的收入由其他家族的生意而來。

4. 家族生意可以由成員承擔工作。假若平均每星期有20小時的工作活動，便可分取合理回報。

5. 65歲以上的夫婦，可適度地享受多缐稅的豁免。

(本文作者：特许会计师王俞帼英)